第十三章　风险评估

　　重难点提示

　　本章内容重难点主要有3个方面：

　　1.风险评估程序(教材P282-284);

　　2.了解被审计单位及其环境的内容(教材P287-P296);

　　3.识别和评估重大错报风险(教材P325)。

　　本章知识要求和能力等级

　　重难点讲解

　　第一节 风险评估概述

　　一、审计风险准则提出的基本观点(教材P280-281，请理解掌握)

　　1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境。注册会计师通过了解被审计单位及其环境，包括了解内部控制，为识别财务报表层次以及各类交易、账户余额和列报认定层次重大错报风险提供更好的基础。

　　2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经风险评估，直接将风险设定为高水平。

　　3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。在设计和实施进一步审计程序(控制测试和实质性程序)时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械地利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。

　　4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。

　　5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执

　　业质量，明确执业责任。

　　二、了解被审计单位及其环境的意义(或作用)(教材P281-282，请理解掌握)

　　1.了解的必要性

　　了解被审计单位及其环境是风险评估的基础和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程序。

　　2.了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供了依据：

　　(1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;

　　(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当;

　　(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等;

　　(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值;

　　(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平;

　　(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。