第四节 分析程序

　　一、分析程序的概念和目的(教材P195)

　　1.分析程序的概念

　　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。(教材P187)

　　2.分析程序的目的

　　(1)用作风险评估程序时，以了解被审计单位及其环境;

　　(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序;

　　(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。

　　【例题12?多选题】注册会计师在年报审计中将分析程序用作以下环节的用法中，正确的有(　　)。

　　A.将分析程序用作风险评估程序

　　B.将分析程序用作实质性程序

　　C.将分析程序用作控制测试程序

　　D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序

　　【答案】ABD

　　【解析】本题考查的是对分析程序运用情形的理解。注册会计师实施分析程序的情形或目的有三种：(1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险;(2)用作实质性程序;(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。由于分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，因此选项C不正确。

　　二、用作风险评估程序(教材P195)

　　1.用作风险评估程序的分析程序目的

　　注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。

　　2.用作风险评估程序的分析程序的具体要求

　　(1)将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用;

　　(2)注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。

　　(3)通过发现异常来识别重大错报

　　如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提供合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。