合并过程

【考点】了解集团层面的控制和合并过程(★)

(一)总体要求

集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。

(二)测试集团层面控制(应当亲自、代为测试)

如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据，集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。

(三)进一步审计程序

集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。

(四)评价合并调整和重分类事项

(1)评价要求

集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象。

(2)评价事项

合并过程可能需要对集团财务报表中列报的金额作出调整，这类调整不经过常规交易处理系统，可能不会受到针对其他财务信息的控制的约束。集团项目组对这类调整的适当性、完整性和准确性的评价可能包括：

①评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易;

②确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权;

③确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录;

④检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。