八、销售材料等存货的处理

企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) ”科目。结转出售原材料等的实际成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”等科目。

【教材例 4-12 】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为 10000 元，增值税税额为 1700 元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为 9000 元。甲公司会计处理如下：

（ 1 ）取得原材料销售收入：

借：银行存款 11 700

贷：其他业务收入 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700

（ 2 ）结转已销原材料的实际成本：

借：其他业务成本 9 000

贷：原材料 9 000

【例题 16 ·多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（ ）。（ 2009 年）

A. 对外销售材料收入　　

B. 出售专利所有权收益

C. 处置营业用房净收益　 　

D. 转让商标使用权收入

【答案】 AD

【解析】选项 B 出售无形资产所有权和选项 C 处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支科目中，不记入到“其他业务收入”科目。

【例题 17 ·计算分析题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。 20 × 7 年 3 月 1 日， W 商品账面余额为 230 万元。 20 × 7 年 3 月发生的有关采购与销售业务如下：

（ 1 ） 3 月 3 日，从 A 公司采购 W 商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为 80 万元，增值税为 13.6 万元。 W 商品已验收入库，款项尚未支付。

（ 2 ） 3 月 8 日，向 B 公司销售 W 商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为 150 万元，增值税为 25.5 万元，该批 W 商品实际成本为 120 万元，款项尚未收到。

（ 3 ）销售给 B 公司的部分 W 商品由于存在质量问题， 3 月 20 日 B 公司要求退回 3 月 8 日所购 W 商品的 50% 。经过协商，甲上市公司同意了 B 公司的退货要求，并按规定向 B 公司开具了增值税专用发票 ( 红字 ) ，发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，该批退回的 W 商品己验收入库。

（ 4 ） 3 月 31 日，经过减值测试， W 商品的可变现净值为 230 万元。

要求：

（ 1 ）编制甲上市公司上述 (1) 、 (2) 、 (3) 项业务的会计分录。

（ 2 ）计算甲上市公司 20 × 7 年 3 月 31 日 W 商品的账面余额。

（ 3 ）计算甲上市公司 20 × 7 年 3 月 31 日 W 商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。（ 2007 年）

【答案】

（ 1 ）

①借：库存商品 80

应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 13.6

贷：应付账款 93.6

②借：应收账款 175.5

贷：主营业务收入 150

应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 25.5

借：主营业务成本 120

贷：库存商品 120

③借：主营业务收入 75

应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 12.75

贷：应收账款 87.75

借：库存商品 60

贷：主营业务成本 60

（ 2 ） 20 × 7 年 3 月 31 日 W 商品账面余额 =230+80-120+60=250( 万元 )

（ 3 ） 20 × 7 年 3 月 31 日 W 商品应确认的存货跌价准备为：

250-230=20( 万元 )

借：资产减值损失 20

贷：存货跌价准备 20